Podnikatelia, pozor. Zavádza sa 50 % paušálny odpočet DPH na osobné autá

• Čo ak si dnes uplatňujem paušálne daňové výdavky na spotrebované pohonné látky do výšky 80 % podľa zákona o dani z príjmov?

V takom prípade, ak si budete chcieť uplatniť odpočítanie DPH v plnej výške, budete musieť viesť evidenciu jázd a podrobné záznamy podľa zákona o DPH s cieľom preukázať, že je motorové vozidlo využívané výhradne na podnikanie.

Paušálne výdavky na spotrebované pohonné látky sa pre vás stanú daňovo neatraktívnymi a je vhodné zvážiť iný spôsob uplatňovania daňových výdavkov na spotrebované pohonné látky. Ak sa bude využívať motorové vozidlo aj na súkromné účely alebo sa nebude viesť evidencia jázd, uplatní sa odpočítanie DPH z pohonných látok iba vo výške 50 % a paušálne daňové výdavky na spotrebované pohonné látky sa budú naďalej uplatňovať do výšky 80 %.  

• Čo ak vediem podrobnú evidenciu jázd v súlade so zákonom o DPH, vykazujem nadspotrebu podľa evidencie jázd podľa zákona o dani z príjmov a viem presne určiť, že 90 % pohonných látok bolo spotrebovaných na podnikanie a iba 10 % na súkromný účel zamestnanca alebo si súkromne spotrebované pohonné látky hradí zamestnanec na vlastné náklady (zamestnanec pred súkromnou cestou dotankuje do plna a po ukončení súkromnej cesty vráti auto s plnou nádržou)?

Zákon ustanovuje, že platiteľ, ktorý v súvislosti s osobným motorovým vozidlom používaným na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 vrátane prijme tovar, ktorý nie je investičným majetkom, odpočíta daň vzťahujúcu sa na tento tovar v rozsahu 50 %. Neodpočítaná DPH je nedaňovým výdavkom. Súkromne spotrebované pohonné látky zdanené ako zamestnanecký benefit v súlade so zákonníkom práce sú daňovým výdavkom. Zo spotreby na podnikanie je nedaňovým výdavkom prípadná nadspotreba.

• Čo ak zamestnancovi súkromne spotrebované pohonné látky predávam alebo považujem súkromne spotrebované pohonné látky za bezodplatné dodanie tovaru za protihodnotu?

Ako je uvedené v bode 7, odpočíta sa daň v rozsahu 50 %. Pri súčasnom znení zákona sa takéto nastavenie javí v praxi nevýhodné, resp. neaplikovateľné. Za uváženie by stálo namiesto predaja pohonných látok hovoriť o prenajímaní automobilu zamestnancovi vrátane pohonných látok – v takom prípade by sa dosiahlo využívanie automobilu iba na podnikanie, no cena za nájom by musela zodpovedať trhovej cene nájmu a nie iba cene pohonných látok. Rovnako by to spravidla znamenalo aj povinnosť viesť evidenciu jázd, ak by si chcela firma uplatniť odpočítanie DPH v plnej výške, a teda aj možný zásah do súkromia zamestnanca.  

• Čo ak som preukázateľne využil diaľničnú známku výhradne počas pracovnej cesty a vediem podrobnú evidenciu jázd podľa zákona o DPH?

Rovnako ako v bode 7, aj na tieto služby sa vzťahuje odpočet DPH v rozsahu 50 %.

„Treba povedať, že je nešťastné vyžadovať odpočítanie DPH z tejto diaľničnej známky vo výške 50 % aj keď sa preukázateľne používa výhradne počas pracovnej cesty,“ hovorí daňový odborník  Branislav Mačuha.

REKLAMA

Existuje možnosť dodatočného uplatnenia DPH z obstarávacej ceny auta ?  

Áno, zákon takúto možnosť pripúšťa počas obdobia úpravy na odpočítanie DPH v alikvotnej výške pri predaji auta s DPH alebo ak sa začne používať auto výhradne na podnikanie.  

Vzťahuje sa paušálny odpočet DPH vo výške 50 % aj na úžitkové vozidlá alebo vozidlá taxislužby?  

Nie, pri úžitkových vozidlách alebo vozidlách taxislužby platí povinnosť pre účely DPH sledovať skutočný preukázateľný pomer použitia vozidla na podnikanie a na iný účel. Spôsob preukazovania zákon ale nedefinuje (rovnako tomu bolo aj doteraz).  

Môžem si pri úžitkových vozidlách pre zjednodušenie uplatniť odpočítanie DPH do výšky paušálnych výdavkov 80 %?

Nie, táto diskutabilná možnosť nad rámec smernice o DPH od 1.1.2026 v zákone o DPH už nie je a odpočítanie DPH je možné uplatniť iba z pohonných látok v rozsahu ich využívania na podnikanie.  

Ako si môžu autoservisy pri náhradných vozidlách uplatniť 100 % odpočet DPH?

Pre autoservisy je nešťastné, že povinný 50 % odpočet DPH sa nevzťahuje iba na náhradné motorové vozidlo kategórie M1, L1e alebo L3e poskytnuté zákazníkovi platiteľa na dobu opravy motorového vozidla zákazníka kategórie M1, L1e alebo L3e alebo počas ktorej sú na motorovom vozidle zákazníka kategórie M1, L1e alebo L3e vykonávané iné služby. V praxi to znamená, že ak si zákazník dá opraviť napríklad dodávku alebo kamión a je mu poskytnuté náhradné motorové vozidlo kategórie M1, L1e alebo L3e, autoservis bude musieť zabezpečiť podrobnú evidenciu jázd a ďalšie podrobné záznamy o náhradnom vozidle, ak si chce uplatniť odpočítanie DPH v plnej výške, čo by mohlo viesť k výraznému narušeniu súkromia daného zákazníka (napr. sledovanie zákazníka cez satelitný systém).

„Podľa môjho názoru toto nie je cieľom zákona, ale nešťastný výsledok nedokonalého skráteného legislatívneho konania nad rámec vykonávacieho rozhodnutia rady (EÚ) 2025/852,“ konštatuje  daňový odborník  Branislav Mačuha.

Musí zamestnávateľ zdaňovať nepeňažný príjem vo výške súkromne spotrebovaných pohonných látok aj ak využije paušálny odpočet DPH z PHL vo výške 50 % a paušálny odpočet výdavkov na PHL pre účely dane z príjmov do výšky 80 %?

Zákon o dani z príjmov explicitne neustanovuje, že v prípade uplatňovania paušálnych výdavkov na spotrebované pohonné látky do výšky 80 % nie je potrebné zamestnancom zdaňovať nepeňažný príjem v obvyklej hodnote súkromne spotrebovaných pohonných látok,  ako aj 1 % z ročne znižovanej vstupnej ceny motorového vozidla, ktoré bolo zamestnancovi poskytnuté aj na súkromný účel. V daňovej teórii teda ostáva otázka, ako by mal zamestnávateľ obvyklú hodnotu súkromne spotrebovaných pohonných látok určiť, ak nemusí viesť evidenciu jázd. „Ide o nedokonalosť zákona o dani z príjmov, ktorá by sa mala podľa môjho názoru napraviť, pretože zamestnávateľov, ktorí  nechcú viesť evidenciu jázd, nabáda na nepriznanie využívania automobilu na súkromné účely a nezdanenie 1 %, čo vedie k zbytočným daňovým únikom.“ konštatuje  Branislav Mačuha, daňový odborník poradenskej spoločnosti Grant Thornton.